lions-store.ru → Без рубрики

Вычеты при выходе из декрета. Минфин против предоставления ндфл-вычетов за "бездоходные" месяцы

В письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 Минфин России заявил, что если работница вышла из декрета в середине года, то стандартные вычеты на ребенка за прошлые месяцы этого года ей не положены. Мнение чиновников стало совершенной неожиданностью. Ведь не только арбитры, но и сами финансисты в прошлом высказывали совсем иную точку зрения.

Позиция финансистов

В своем письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию: женщина, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком с августа 2010 г., вышла на работу только в середине августа 2012 г. Во время декретного отпуска стандартные налоговые вычеты ей не предоставлялись, поскольку она не получала зарплату. Финансисты сочли, что вычеты на ребенка ей положены только начиная с месяца, когда она вернулась на работу, - с августа 2012 г. Вот их объяснения.

Если доход не выплачивается (в данном случае в связи с декретным отпуском), стандартный налоговый вычет за это время налоговый агент не предоставляет. Ведь в этом случае налоговая база не определяется. Следовательно, после того, как сотрудница приступила к работе, перерасчет налоговой базы с учетом стандартных вычетов за период декрета не производится.

Что говорит закон

Порядок предоставления детских вычетов прописан в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода (а им является календарный год) распространяется на родителя, его супруга (супругу), усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, его супруга (супругу) в следующих размерах:

на первого и второго ребенка - в размере 1000 руб. на каждого;
на третьего и последующих детей - в размере 3000 руб. на каждого.

Вычет в размере 3000 руб. также положен на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если он является инвалидом, и на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого применяется ставка в размере 13%), превысил 280 000 руб. Как только доход работника перевалил за эту отметку, налоговый вычет такому работнику уже не положен.

Как видите, из этой нормы Кодекса вовсе не следует, что вычет предоставляется только за те месяцы, в которых работник получал доход. Это также не следует из абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, согласно которому уменьшение налоговый базы производится с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором он достиг возраста 18 лет (а если это студент - 24 лет).

Более того, п. 4 ст. 218 НК РФ предусматривает, что налоговая инспекция по окончании налогового периода должна произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ, если в течение календарного года стандартные вычеты человеку не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, чем установлено в ст. 218 НК РФ.

Поэтому если работник стал получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, не с начала года, детский вычет положен ему за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых дохода не было вовсе.

На что опираться работодателю

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09 также указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, когда у сотрудников отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Московского округа от 24.01.2011 № КА-А40/16982-10.

А самое интересное, что и сам Минфин России в более ранних письмах придерживался позиции, что вычеты можно предоставить задним числом. Иными словами, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года, включая и те месяцы, в которых не было выплат дохода. Такие разъяснения были даны в письмах Минфина России от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175, от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12, от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41.

При этом специалисты финансового ведомства поясняли, что в случае, если в отдельные месяцы налогового периода величина стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого же года (на следующий год вычет перенести нельзя). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269, от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251.

В рассматриваемой ситуации за годы, когда работница находилась в отпуске по уходу за ребенком (с августа 2010 г. по декабрь 2011 г. включительно), вычеты ей не положены. А вот в 2012 г., когда женщина приступила к работе (с августа 2012 г.), ей полагаются вычеты, причем с января этого года. Покажем это на примере.

Пример

Работница находилась в декрете с августа 2010 г. по август 2012 г. К работе она приступила с 13 августа 2012 г. Предположим, что ее заработная плата составляет 35 000 руб. в месяц. За август выплата составила 22 826 руб. (35 000 руб. : 23 дн. х 15 дн.).

При этом у женщины один ребенок.

Рассчитаем НДФЛ, учитывая разные точки зрения. Сначала исходя из позиции Минфина России, выраженной в комментируемом письме.

В этом случае НДФЛ, удерживаемый с дохода работницы за август, составит:

(22 826 руб. – 1000 руб.) х 13% = = 2837 руб.

А по итогам года сумма НДФЛ будет равна:

2837 руб. + (35 000 руб. х 4 мес. – 1000 руб. х 4 мес.) х 13% = 20 517 руб.

Если же мы будем рассчитывать налог с учетом того, что вычеты женщине положены с начала года, ситуация будет другой.

За август НДФЛ, удерживаемый с работницы, составит:

(22 826 руб.– 1000 руб. х 8 мес.) х 13% = = 1927 руб.

А по итогам года:

1927 руб. + (35 000 руб. х 4 мес. – 1000 руб. х 4 мес.) х 13% = 19 607 руб.

Таким образом, в этом случае экономия по НДФЛ будет равна 910 руб. (20 517 руб. – 19 607 руб.).

Напомним, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Каким именно - выбирает сам работник. И в бухгалтерию этого работодателя ему и нужно представить письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет (это будет свидетельство о рождении ребенка). Такая норма закреплена в п. 3 ст. 218 НК РФ.

Налоговые вычеты предоставляются лицам при наличии расходов, связанных с приобретением или продажей имущества, лечением, обучением, отчислением в ПФР и прочих затрат. Снизить размер уплаченного лицом НДФЛ можно только при наличии облагаемых доходов. При отсутствии заработка и уплаченного налога вычет не может быть предоставлен. В статье расскажем про налоговые вычеты в декрете, рассмотрим ситуации применения вычета.

Кто имеет право и лишен его на получение вычета

Для получения вычета требуется исполнения условий по документальному оформлению и подтверждению затрат. Дополнительно установлены общие требования к получателю льготы.

Условие	Возникновение права на льготу	Отсутствие права на льготу
Статус лица	Резидент	Нерезидент
Наличие облагаемых доходов	Имеются	Отсутствуют
Уплата НДФЛ в бюджет	Произведена	Не произведена
Расходы, дающие право на вычет	Фактически произведены и документально подтверждены	Отсутствуют расходы или документы
Подача документов на вычет в ИФНС	Произведена	Не произведена
Представление заявления на вычет	Осуществлено	Заявление не представлено

Характеристика доходов лиц, находящихся в декретном отпуске

Выдачу документа осуществляет медицинское учреждение, контролирующее состояние здоровья женщины, вставшей на учет в связи с беременностью.

Сумма пособия, полученного за период нахождения в декретном отпуске, не является объектом налогообложения НДФЛ, что фактически лишает лицо возможность получать вычет. В качестве доходов, позволяющих получить вычет, рассматриваются:

Дополнительные суммы заработка, полученные из иных источников, например, от сдачи квартиры внаем и аналогичного вида дохода.
Суммы облагаемого дохода, полученные в течение года, в котором женщина оформила декретный отпуск.
Выручка, полученная при ведении предпринимательской деятельности как ИП при условии обложения НДФЛ.

Если после декретного отпуска женщина выходит на работу полностью или по ограниченному графику трудового дня, можно рассматривать право на льготу в году окончания декретного отпуска.

Виды вычетов, которыми может воспользоваться декретница при наличии дохода

Законодательством предусмотрены несколько видов вычетов, описание которых приведено в НК РФ. К наиболее часто заявляемым относятся имущественный, социальный, стандартный виды.

Название	Основание предоставления	Особенности
Имущественный	При покупке жилой недвижимости. Читайте также статью: → “ ».	Часть неиспользованной в году обращения суммы переносится на будущие периоды или объекты
Имущественный	При продаже жилой и нежилой недвижимости, транспортного средства	При владении жилым имуществом более 5 лет доход не облагается и вычет не предоставляется
Социальный	На собственное обучение и близких родственников	Предоставляется в году совершения расходов и при условии очного обучения в лицензируемом заведении
Социальный	На проведение лечения собственное и близких родственников	Предоставляется в году совершения расходов и при условии лечения в лицензируемом заведении согласно утвержденному перечню услуг
Стандартный	На собственных, опекаемых, приемных, усыновленных детей, включая детей-инвалидов	Предоставляется до достижения 18 лет и 24 лет при обучении на очном отделении лицензированного учебного заведения

Среди видов вычетов перенос остатка производится только в отношении имущественного вычета, остальные льготы предоставляются в году осуществления расходов.

Кто предоставляет налоговую льготу

Контроль за получением налоговых вычетов лежит на ИФНС. При получении льготы у работодателя контроль осуществляется либо до его предоставления, либо в ходе выездной налоговой проверки. Получить налоговый вычет можно:

Непосредственно в ИФНС путем подачи декларации, заявления, пакета документов. Льгота предоставляется по истечении года получения доходов и расходов.
У работодателя на основании уведомления, выданного ИФНС после проверки документов, подтверждающих право на льготу имущественного или социального вида.
У работодателя на основании заявления на стандартный вычет без дополнительного разрешения ИФНС. В зависимости от вида вычета пакет документов имеет отличия.

Состав документов для получения вычета

При обращении за льготой перечень документов должен включать оправдательные документы, подтверждающие:

При получении имущественного вычета – договор купли-продажи, правоустанавливающие документы, при необходимости – акт передачи. Для заявления вычета по процентам – договор ипотеки, выписка по счету.
При оформлении социального вычета на обучение или лечение – договор, лицензию, акт выполненных услуг. При покупке медикаментов – назначение врача, рецепт. Для применения льготы на родственника предоставляется документ, подтверждающий родство.
При заявлении стандартного вычета – свидетельство о рождении, при необходимости – справка из ЗАГС о внесении добровольной записи об отцовстве, договор о приеме в семью ребенка, удостоверение об опеке или попечительстве, инвалидности. Для получения вычета на ребенка до 24 лет, обучающегося на очном отделении – справка из деканата учебного заведения.

Дополнительно представляются платежные документы, удостоверяющие факт несения расходов. Документы должны представлены с актуальным сроком действия, в оригинале или копии в зависимости от требования ИФНС. Читайте также статью: → “ . Необходимость подачи декларации, справки о доходах возникает при заявлении о вычете и возврате налога через ИФНС.

Особенности заявления вычета при использовании разных способов

В зависимости от выбранного способа заявления вычета имеются отличия в оформлении.

Способ получения вычета	В ИФНС при личном обращении	В ИФНС путем обращения через сайт госуслуги	У работодателя (налогового агента)
Подача декларации 3-НДФЛ	Требуется, на бумажном носителе	Требуется, в электронном виде	На требуется
Заявление	Требуется, включают в состав пакета документов	Требуется, формируется после прохождения проверки	Требуется, в ИФНС на получение уведомления и работодателю
Камеральная проверка		Проводится, срок ограничивается 3 месяцами	Не проводится, проверка документов осуществляется в течение 1 месяца
Срок получения вычета	Сумма переплаченного налога перечисляется на счет в течение месяца после проверки при наличии заявления	Сумма перечисляется лицу в течение месяца после проверки и формирования заявления в электронном виде	Вычет предоставляется в текущем периоде получения доходов

Декларация для получения вычета представляется в любое время по окончании годового налогового периода . В течение 3 лет можно обратиться за пересчетом налоговой базы и возврата переплаченного налога. По истечении 3 лет возврат налога не производится.

Предельные суммы вычетов, предоставляемых налогоплательщикам

Законодательством установлены суммы ограничений, предусмотренные для каждого вида льготы. Установлены предельные значения:

Для имущественного вычета при покупке жилой недвижимости – 2 млн. рублей в размере расходов и 3 млн. рублей по уплаченным процентам кредитного договора.
Для имущественного вычета при продаже жилой недвижимости – 1 млн. и 250 тысяч при реализации прочего имущества.
Для социального вычета на лечение (собственное или родни), лечение по перечню – 120 тысяч рублей, обучение детей – 50 тысяч рублей. Заявитель льготы должен выбрать вид предъявляемых расходов, общая величина которых составляет 120 тысяч рублей, за исключением обучения детей и оплаты дорогостоящего лечения.
Для стандартного вычета – 1 400 на первого и второго ребенка и 3 000 на третьего.

Величина вычета дополнительно ограничивается величиной полученного дохода и произведенного расхода.

Пример применения льготы в предельном значении

Гражданка Н. заявила о вычете за 2015 год на лечение, общая сумма которого составила 150 тысяч рублей. В 2015 году Н. находилась в декретном отпуске и по уходу за ребенком, но получила доход от сдачи квартиры в размере 90 тысяч рублей. Налог в размере 11 700 рублей внесен в бюджет. После обращения в ИФНС инспектор:

Определил, имеет ли Н. право на вычет.
Установил предельную сумму вычета в размере 120 тысяч рублей.
Произвел пересчет базы: Б = 90 000 – 120 000 = (30 000) рублей.
Определил сумму налога к возврату в полном размере 11 700 рублей.
Вывод: в связи с отсутствием налоговой базы после применения вычета налог подлежит возврату в полной сумме.

Возможность совмещения нескольких видов вычетов

Законодательством не установлен запрет на использование одновременно нескольких видов льгот при условии представления доказательства права на вычет.

Пример совмещения вычетов

Работница предприятия С. оформила декретный отпуск с 15 сентября 2015 года. Заработная плата С. в 2015 году составила 210 000 рублей. С суммы доходов исчислен и удержан налог в размере 27 300 рублей. В 2015 году С. затратила на лечение 70 000 рублей, при этом имеет право на остаток суммы имущественного вычета, возникшего при покупке квартиры в 2014 году в размере 1 700 000 рублей. После подачи декларации в ИФНС инспектор:

Определил право лица на социальный вычет и остаток имущественного вычета.
Рассчитал налоговую базу по НДФЛ: Б = 210 000 – 70 000 – 1 700 000 = (1 560 000) рублей.
Определил сумму возвращаемого налога в размере 27 300 рублей.
Установил остаток имущественного вычета, перенесенного на будущие периоды в размере 1 560 000 рублей.
Вывод: в связи с применением вычета налоговая база у С. за 2015 год отсутствует, что позволило вернуть полную сумму уплаченного ранее налога.

Вероятные причины отказа в получении вычета

Нарушение порядка документооборота, отсутствие доказательств осуществления расходов приводит к отказу в предоставлении вычета. Среди распространенных случаев встречаются:

Заявление на льготу при отсутствии облагаемых доходов в течение года.
Отсутствие оригиналов, предоставляемых в ИФНС по требованию в периоде проведения проверки.
Подача заявления на отказ применения вычета в пользу супруга, если документально подтверждено отсутствие права на вычет, например, при наличии соглашения о разделе или при наследовании имущества. Знание законодательных норм гарантирует предотвращение отказа в вычете.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Может ли лицо, находящееся в декретном отпуске, отказаться от применения вычета на лечение в пользу супруга?

Супруг имеет право получить социальный вычет на лечение жены. Документы должны быть соответствующим образом оформлены.

Вопрос №2. Накапливается ли неиспользованный стандартный вычет при нахождении в декретном отпуске?

Неиспользованная сумма вычета не накапливается за время декрета. Льгота предоставляется в месяце получения дохода.

Вопрос №3. Какой возраст ребенка рассматривается при получении социального вычета на лечение?

Льгота предоставляется на ребенка, не достигшего 18 лет. В состав пакета документов включается свидетельство о рождении.

Вопрос №4. Как заверяются копии документов, представляемых в ИФНС?

Дубликаты заверяет само физическое лицо с расшифровкой подписи фамилией. При необходимости инспектор имеет право затребовать предоставления оригиналов для сверки. Ряд документов, например, справка о доходах, предоставляется в оригинале.

Сегодня государство самыми разными способами осуществляет поддержку граждан, которые имею детей или же находятся в ином затруднительном положении. Проще всего оформить именно вычет на ребенка. Но важно помнить, что такого типа льгота полагается только официально работающим на конкретный момент времени.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Основные моменты

Сегодня законодательство Российской Федерации предусматривает большое количество самых разных льгот для граждан, имеющих на иждивении детей. Одной из льгот, оформить которую проще всего, является .

Подобные граждане будут иметь право на получение соответствующего вычета только лишь в случае, если имеет место налогообложения по ставке 13%. Но нередко ИП используют всевозможные специальные режимы.

В соответствии с ними ставка может составлять всего 9%. Именно поэтому ИП, работающие на УСН и ЕНВД, утрачивают право на получение соответствующего вычета.

При возникновении каких-либо вопросом стоит обратиться за консультацией в региональный налоговый орган. Это позволит избежать различных сложностей.

Куда следует обратиться

Для реализации своего права на оформление вычета возможно обратиться в различные учреждения:

по месту официального трудоустройства;
в налоговой службе.

Причем перечень документов является стандартным, но может включать в себя различные дополнительные бумаги. Перечень таковых зависит именно от статуса конкретного получателя и некоторых других факторов.

Важно помнить, что оформление данного вычета и его перечисление самим работодателем является не его правом, а непосредственной обязанностью. Так как именно он выступает в качестве налогового агента конкретного гражданина.

В то же время иногда случается, что по месту официального трудоустройства по какой-то причине оформить вычет возможность отсутствует. Таковой причиной может быть предприятия, иное.

В таких обстоятельствах необходимо будет обязательно обратиться за вычетом именно в налоговую инспекцию. С требуемым перечнем документом стоит обязательно ознакомиться заранее.

Аналогичным образом стоит поступить индивидуальному предпринимателю. Так как по закону именно он сам является собственным налоговым агентом.

Помимо обращения непосредственно по месту начисления возможно потребуется посетить некоторые иные учреждения.

В первую очередь это касается:

ЗАГС.

Вычеты НДФЛ на детей сотруднице также возможно получить, в центре занятости — если она не имеет постоянной работы, стоит на учете и получает соответствующее .

В соответствии с законодательством вычет предоставляется только лишь тем, кто осуществляет отчисление в форме налога величиной в 13%.

В то же время важно помнить, что если гражданин одновременно трудоустроен у двух работодателей, то вычет ему может быть предоставлен только лишь у одного.

С нюансами оформления такого вычета лучше всего ознакомиться заранее. Это позволит избежать многих осложнений. В первую очередь — именно связанных со сбором всех требуемых в таком случае документов.

Так как если полный перечень необходимых по какой-то причине предоставлен не будет — в вычете будет отказано. Данный момент отражен в законодательных нормах.

Какие вычеты на детей сотруднице в декрете

Вычеты НДФЛ на детей сотруднице в декрете без вложений невозможны. Подразумевается, что имеется некоторый наработанный и налогооблагаемый по ставке 13% доход.

При отсутствии такового будет невозможно получить вычет. В то же время если находящаяся в декрете такой доход имеет — какие-либо проблемы будут отсутствовать, вычет будет начислен.

К основным вопросам, разобрать которые требуется заранее, стоит отнести:

требуемые условия;
на что можно претендовать;
как оформляется;
какой расчет;
возможные трудности.

Требуемые условия

Для оформления соответствующего типа льготы потребуется выполнение некоторых существенных условий.

К таковым на данный момент относятся следующие:

Наиболее существенным моментом, помимо самого права на получение соответствующего вычета, является уплата налогового сбора в пользу государства в размере не менее 13%.

Так как именно эти средства возвращаются в случае оформления соответствующим образом всех необходимых документов.

Ещё одним важным условием получения рассматриваемого вычета является возраст ребенка.

В соответствии с законодательными нормами начисление такого вычета возможно буде только лишь до момента наступления 18 лет (включительно). В то же время из данного правила могут быть сделаны соответствующие исключения.

Например, если имеет место прохождение ребенком по очной форме, что исключает возможность трудоустройства, начисление такого вычета может продолжаться до наступления возраста 24 лет

При этом не полагается вычет в ситуации, когда ребенок проходит очное обучение и находится фактически на балансе государства.

Например, если это обучение в военном учебном заведении. В то же время если в процессе обучения студент ушел в — данный период признается временем, за которое необходимо будет осуществлять начисление стажа.

На что можно претендовать

При этом отсчет детей обязательно осуществляется именно от последнего. Самый старший ребенок является первым, рожденный после него — вторым и так далее. Все нюансы касательно суммы отражаются именно в Налоговом кодексе РФ.

Как оформляется

Процесс оформления вычета достаточно прост. В первую очередь следует определиться в каком именно учреждении будет иметь место получение вычета.

Стандартный перечень, используемый в большинстве случаев, включает в себя следующее:

В отдельных случаях налоговая служба может потребовать некоторые другие бумаги. По возможности стоит предоставить её все, что она требует.

Это позволит избежать множества самых разных затруднений. Если родитель или же усыновитель является единственным, то данный момент потребуется соответствующим образом подтвердить.

Для получения вычета в таком случае потребуются следующие документы:

Какой расчет

Величина вычета определяется следующим образом:

Если ребенок является инвалидом — то величина вычета размеров в 3 тыс. рублей устанавливается для каждого ребенка семьи.

В отдельных случаях величина вычета будет составлять 12 тыс. рублей для усыновителя и родного родителя, для опекуна и попечителя — 6 тыс. рублей.

Существует большое количество различных нюансов, связанных именно с процессом оформления и величиной такого вычета. Данный момент определяется именно исходя из статуса конкретного ребенка, а также его очередности.

Возможные трудности

Существуют некоторые важные, существенные нюансы, с которыми необходимо будет ознакомиться обязательно заранее.

К таковым сегодня относятся следующие:

Видео: как заполнить форму 3-НДФЛ и получить налоговый вычет за обучение

Важные нюансы

Из этой статьи вы узнаете: Как предоставлять стандартные вычеты, если работница вышла из декрета в середине года Чьи разъяснения весомее - Минфина России или ВАС РФ

Из этой статьи вы узнаете:

Как предоставлять стандартные вычеты, если работница вышла из декрета в середине года
Чьи разъяснения весомее - Минфина России или ВАС РФ

Представим ситуацию. Работница приступила к работе после отпуска по уходу за ребенком до 3 лет в октябре 2014 года. Дохода до октября у нее не было. Как ей предоставлять стандартные налоговые вычеты на ребенка за предшествующие месяцы текущего года?

С одной стороны, есть письмо Минфина России от 11.06.2014 №03-04-05/28141, где говорится, что вычеты за январь-сентябрь предоставлять нельзя.

С другой - запрета на предоставление вычета за каждый месяц в случае отсутствия доходов Налоговый кодекс РФ не устанавливает и есть постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09.

Читайте также Детский вычет: когда родители работают в одной компании

Решение

Данный вопрос необходимо решать в законодательном порядке. На сегодняшний момент выбор действий зависит от того, готова ли компания отстаивать свою позицию в суде, если предоставит вычет за месяцы, в которых у работницы отсутствовал доход.

Существуют общие правила расчета НДФЛ. Вот они.

Общая сумма налога исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ). НДФЛ считают путем умножения налоговой базы на ставку налога (п. 1 ст. 225 НК РФ).

См. Вычеты по НДФЛ, предоставляемые работодателями.

Вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом не уточняется, должен быть в этом месяце доход или нет.

В отношении расчета НДФЛ налоговыми агентами есть особые уточнения в Налоговом кодексе.

налоговый период – год (ст. 216 НК РФ);
общая сумма налога исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ).

У налогоплательщика есть право подать декларацию по окончанию года и заявить вычет за каждый месяц налогового периода, как об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Так как для него не установлено считать налог (а значит, определять налоговую базу с учетом вычета) каждый месяц. Это правило касается только налоговых агентов (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Письмо Минфина от 11.06.2014 N 03-04-05/28141

Если ваша сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в середине года, то, по мнению Минфина, детский вычет вы ей можете предоставить только начиная с месяца, за который ей начислена первая зарплата. А за "бездоходные" месяцы (с начала года до месяца выхода на работу) вычет ей не положен.

Кстати, в прошлом году было разъяснение, касающееся зеркальной ситуации. Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания календарного года, детский вычет за это время работодатель не предоставляет <1>. Аналогичное мнение высказывала и ФНС <2>. А в более раннем своем Письме, которое тоже касалось женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком, Минфин говорил, что вычет предоставляется за каждый месяц года, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода, при условии, что весь год была ненулевой <3>.

Дать пояснения по вопросу предоставления вычетов на детей мы попросили Минфин.

Стельмах Николай Николаевич - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"По общему правилу стандартный вычет на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года). То есть ст. 218 НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление вычета на детей за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Вместе с тем при предоставлении вычета на детей следует обратить внимание на особенности, которые изложены в указанных Письмах Минфина России.

Так, из Письма Минфина от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36 следует, что в январе 2012 г. сотрудница представила в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие право на получение вычета на ребенка. При этом, поскольку с сентября 2012 г. она находилась в отпуске по беременности и родам, за сентябрь - ноябрь ей не выплачивалась, а в декабре было выплачено единовременное денежное вознаграждение.

В этом случае налоговая база по НДФЛ рассчитывалась за каждый месяц в течение всего календарного года. Поэтому хотя в отдельные месяцы календарного года организация не выплачивала работнице доход, облагаемый НДФЛ (например, в сентябре - ноябре), вычеты на детей предоставляются за каждый месяц года, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (сентябрь - ноябрь).

А в Письме Минфина от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 изложена другая ситуация, когда с августа 2010 г. по август 2012 г. сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком. К работе она приступила 13.08.2012. Поэтому с января по июль 2012 г. заработная плата ей не выплачивалась. А когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком полностью прекращена (январь - июль 2012 г.), то вычет на детей за этот период не предоставляется, поскольку налоговая база после прекращения выплат не определяется. Разница между первой и этой ситуацией в том, что здесь налоговая база с начала календарного года не определяется.

Так что в рассматриваемых Письмах Минфина приведены две разные ситуации, которые решаются с учетом конкретных обстоятельств".

А между прочим, речь идет о совсем небольших суммах НДФЛ в месяц - 182 руб. при вычете 1400 руб. (1400 руб. х 13%) и 390 руб. при вычете 3000 руб. (3000 руб. х 13%) <4>. Понятно, что, к примеру, за 7 месяцев набежит 1274 руб. и 2730 руб. соответственно. И главное, у кого их нужно удержать - у женщины, которая только вышла из отпуска по уходу за ребенком.

Хотя на самом деле это разъяснения из серии "Не задавайте ненужных вопросов, не получите ненужных ответов". И как всегда, после таких писем возникают вопросы: как все-таки надо предоставлять вычет за месяцы, когда не было дохода, и что делать? Путей здесь два.

Примечание. Об исправлении ошибок в расчете НДФЛ читайте: ГК, 2012, N 11, с. 49

Путь 1. Следовать нормам НК. Если вы из правдолюбов и не боитесь испортить отношения с налоговиками, тогда, конечно же, руководствуйтесь НК, где прямо сказано, что детский вычет предоставляется <4>:

За каждый месяц календарного года <5>;

Только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб.

Других ограничений нет. Более того, ВАС еще в 2009 г. разъяснил, что НК не содержит норм, запрещающих предоставление детского вычета за месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ <6>. И если инспекторы при проверке займут такую же позицию, как и Минфин, и доначислят вам НДФЛ, штраф и пени <7>, вы можете сослаться на нормы гл. 23 НК РФ и Постановление ВАС. И претензии с вас должна снять если уж не ваша ИФНС, то вышестоящее УФНС. Ведь сама ФНС предписывает инспекциям при принятии решений по результатам проверок ориентироваться на устойчивую судебную практику и, в частности, на позицию ВАС <8>.

По окончании года работница может попробовать обратиться за возвратом НДФЛ в ИФНС по месту жительства <9>. Возможно, что ее инспекция позицию Минфина учитывать не будет. В противном случае женщине придется либо смириться с потерей своих денег, либо спорить в УФНС, а может, и в суде.

Путь 2. Следовать разъяснениям Минфина. То есть если вы из очень осторожных и не желающих ссориться с налоговиками, то можете взять на вооружение позицию Минфина. И предоставлять сотруднице детский вычет начиная с месяца ее выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком. Если вы уже предоставили вычет с начала года по месяц выхода на работу, тогда сделайте перерасчет, доудержите НДФЛ из доходов сотрудницы и перечислите его в бюджет.